Арбитры учат вычитать из нуля

Опубликовано admin Дек 27, 2009 в Арбитражная практика | Нет комментариев

Налоговики упорно отказывают в вычете НДС в тех налоговых периодах, когда у фирмы нет реализации. Арбитры не менее упорно объясняют налоговикам, насколько они не правы. В ноябре прошлого года растолковывать проверяющим простые истины пришлось судьям сразу двух федеральных арбитражных судов.

– Когда в каком-то периоде нет выручки от реализации, мы никакие суммы НДС к вычету не принимаем. Дело в том, что пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса позволяет уменьшить на вычеты общую сумму НДС, рассчитанную за период. А если вы ничего не начислили, то вам нечего и уменьшать, – как-то на семинаре объяснял позицию налогового ведомства замруководителя Управления косвенных налогов Всеволод Леви.

– Мы начислили – ноль рублей, и это тоже сумма! – дружным хором заявили собравшиеся на семинаре бухгалтеры. – Из нуля можно вычитать – получится сумма к возмещению из бюджета. А вы нарушаете наше право на вычет НДС в том периоде, когда выполнены все необходимые для вычета условия.

– Это вы в суде будете говорить, – добродушно парировал Всеволод Леви. – Мы еще не проиграли ни одного арбитража по этому вопросу.

Дело было около года назад. Уже на тот момент налоговики потерпели поражение не в одном таком споре (будем считать, что когда Всеволод Леви проводил тот семинар, информация о них до налогового ведомства еще не дошла). Недавно список проигранных ими дел пополнился еще двумя.

Азы вычитания

Первое дело выиграла компания из Тверской области. В октябре 2003 года реализации у нее не было, а вот «входной» НДС за месяц накопился. В декларации фирма заявила этот НДС к возмещению из бюджета.

В компании посчитали, что имеют на это полное право, ведь в пункте 2 статьи 173 кодекса сказано, что положительная разница между суммой вычетов и начисленным НДС подлежит возмещению из бюджета. Поскольку начислять налог было не на что, то к возмещению компания поставила всю сумму вычетов.

В ответ инспекция должна была в течение трех месяцев направлять сумму этой разницы на зачет текущих налоговых платежей в федеральный бюджет или погашение долгов фирмы, а затем перечислить ей оставшиеся после этого деньги (ст. 176 НК). Вместо этого инспекторы в возмещении НДС отказали.

Компания обратилась в суд. До кассационной инстанции дело добралось только в ноябре прошлого года. Судьи фирму полностью поддержали. Они терпеливо объяснили налоговикам, что если реализации в налоговом периоде не было, то сумма начисленного НДС равна нулю. Значит, разница между нею и вычетами будет равна сумме последних. И именно эта разница подлежит возмещению из бюджета. И, главное, ни одна статья Налогового кодекса не ставит право на вычет, и следовательно, на возмещение налога, «в зависимость от отсутствия либо наличия в периоде» облагаемых НДС операций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 ноября 2004 г. № А66-4129-04).

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа 4 ноября решил аналогичный спор тоже не в пользу налоговиков, но свой вердикт обосновал посерьезней.

Судьи указали, что пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса обязывает плательщиков НДС ежемесячно (или ежеквартально) рассчитывать налоговую базу и исходя из нее – общую сумму налога за период. А пункт 1 статьи 173 обязывает каждый месяц определять сумму налога, которую необходимо перечислить в бюджет, – как разницу между общей суммой НДС и вычетами. Там же сказано, что если эта разница получится отрицательной, то ее сумму фирма вправе поставить к возмещению из бюджета.

Из этого арбитры сделали вывод, что независимо от того, была у фирмы реализация в отчетном месяце или нет, она просто обязана рассчитать общую сумму НДС, пусть даже нулевую. А рассчитав ее, фирма вправе вычесть из нее суммы входного налога. Потому что наличие оборотов по реализации в том же месяце Налоговый кодекс не называет условием для вычета (постановление от 4 ноября 2004 г. № А29-23572004а).

Ненормальная ситуация

Вместе с этими двумя постановлениями судебные фиаско запрещающих вычитать из нуля инспекторов исчисляются уже десятками. Зачем же им затевать и «отрабатывать» заведомо проигрышные дела? Ответ прост: чтобы не «влетело» от начальства из ФНС. К примеру, руководители ее управления по Томской области уже пострадали – их тогда еще министр по налогам и сборам привлек «к дисциплинарной ответственности» (о чем рассказал всему свету в письме от 29 июля 2004 г. № САЭ-6-12160@). Одна из причин: подчиненная этому управлению инспекция в 6 случаях из 40 признала вычет НДС за фирмами, у которых в отчетном периоде не был