|
Развитие бизнеса для фирмы — одна из приоритетных задач. Кредит или заем в этом случае — распространенный источник пополнения «казны» предприятия. Бухгалтер же, в зависимости от условий договора, должен правильно рассчитать и признать в расходах выплаченные проценты. Однако Налоговый кодекс по этому поводу содержит некоторое противоречие. Разберем его на примерах.
Напомним, что проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса. При этом должно быть соблюдено одно из условий.
1-ое условие. Если в одном квартале у фирмы есть другие долговые обязательства, которые выданы на сопоставимых условиях, то сумма признаваемых для налогообложения процентов не должна отличаться более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов этих долговых обязательств;
2-ое условие. Если сопоставимых долговых обязательств у фирмы нет, а также по выбору налогоплательщика, сумма признаваемых в качестве расхода процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
Обратимся к условиям договора…
Если в кредитном договоре не содержится условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то в качестве ставки рефинансирования принимается ставка на дату привлечения денежных средств.
Если же возможность изменения процентной ставки прописана в кредитном договоре, то ситуация усложняется. В этом случае фирме необходимо отслеживать ставку перед составлением каждой налоговой декларации и пересчитывать сумму расходов по долговым обязательствам с учетом ее изменения. При этом не имеет значения, было ли в действительности внесено изменение в условия кредитного договора о величине процентной ставки. Главное, что возможность ее изменения вообще предусмотрена договором.
«Пробел» в Налоговом кодексе
В порядке признания «долговых» расходов, приведенном в Налоговом кодексе, существует следующая «нестыковка».
Так, ставка рефинансирования для определения предельной суммы процентов, которая признается в качестве расхода, должна браться на дату признания расходов (ст. 269 НК РФ). В пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса, которая специально посвящена определению дат признания расходов, сказано, что расход в виде процентов признается на конец соответствующего отчетного периода. В этом случае идет речь о порядке признания расходов при методе начисления по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период.
Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль в наиболее распространенном случае, который рассматривается в настоящей статье, являются I квартал, полугодие и 9 месяцев года.
Теперь обратимся к статье 328 Налогового кодекса. В ней приводится порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам. В пункте 1 и 3 указанной статьи сказано об определении процентов на конец отчетного периода. Однако в пункте 4 говорится о том, что налогоплательщик обязан отразить сумму процентов на конец месяца.
Какой же норме следовать в действительности?
Вариант 1. Если налогоплательщик будет учитывать затраты на уплату процентов по пункту статьи 272 Налогового кодекса, то в этом случае их нужно включать в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода. Выходит, что если в течение отчетного периода ставка рефи
Метки: банки, декларация, доходы, отчетность, проценты, Расходы, расчет, рефинансирования, ставка
| 