ВАС: предоставление вычета не зависит от факта получения в конкретном месяце дохода
21 июля 2009
Работнику положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ даже в том случае, если в отдельные месяцы календарного года у него отсутствует доход. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ на заседании, состоявшемся 14 июля (текст постановления еще не опубликован).
Как известно, стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (ст. 218 НК РФ). А если у работника нет доходов, облагаемых НДФЛ, в связи с тем, что он находится в отпуске без сохранения заработной платы или по уходу за ребенком, остаются ли за ним стандартные налоговые вычеты на время этого отпуска? До сих пор однозначного ответа на этот вопрос в арбитражной практике не было.
Нередко суды принимают решение в пользу налогоплательщиков, указывая, что предоставление вычета не зависит от получения дохода в конкретном месяце. Поэтому если в отдельные месяцы работник вообще не получал зарплату, то стандартные налоговые вычеты по НДФЛ суммируются с начала года, независимо от того, сколько месяцев у работника не было дохода (постановление ФАС Московского округа от 17.03.08 № КА-А40/13226-07). Отметим, что с данным подходом согласен и Минфин России (письмо от 06.05.08 № 03-04-06-01/118).
Однако есть судебные решения, согласно которым вычеты не суммируются. Арбитры считают, что раз в конкретном месяце дохода нет, то за этот месяц получить вычет нельзя (см. напр. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.12.08 № А38-661/2008-4-77).
Позиция судов
Невыгодного для компаний мнения придерживаются и налоговики из Республики Марий Эл. Так, инспекторы оштрафовали компанию, а также доначислили НДФЛ и пени на том основании, что та якобы неправомерно предоставляла работникам стандартные вычеты при отсутствии доходов в период отпуска по уходу за детьми. Компания оспорила решение в суде, но во всех трех инстанциях потерпела поражение. В своих решениях суды указали: вычеты не накапливаются в течение налогового периода и не подлежат суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
Однако «тройка судей» ВАС с позицией нижестоящих судов не согласилась. Арбитры разъяснили: в Налоговом кодексе не сказано, что стандартный вычет предоставляется только за те месяцы, в которых работники получили доход. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исходя из этого, суд сделал вывод: вычет можно применять за каждый месяц календарного года независимо от периодов выплаты ежемесячно начисляемого дохода. Президиум ВАС РВ с позицией «тройки» согласился, и решения нижестоящих судов отменил.
Метки: ВАС РФ, вычет, доходы, НДФЛ