Когда налоговый агент должен удержать НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному кредиту
5 мая 2009
Компания выдала своему сотруднику беспроцентный кредит на несколько лет. При этом организация, будучи налоговым агентом, обязана удержать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды. Может ли бухгалтерия удерживать налог равномерно в течение всего срока пользования займом? Или сделать это нужно один раз — в момент, когда заемщик вернет кредит? Минфин России отвечает, что верным является второй вариант, поскольку удерживать НДФЛ до момента возврата займа нельзя (письмо от 14.04.09 № 03-04-06-01/89).
Свою точку зрения авторы письма объясняют так: обязанности налогового агента появляются у организации в день, когда работник получает доход в виде материальной выгоды. Какую дату следует считать днем получения такого дохода? Если заем выдан под проценты, то дата поступления дохода — это день выплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В случае же беспроцентного кредита это день возврата самого займа. Следовательно, работодатель, выдавший беспроцентный кредит, должен удержать НДФЛ в момент погашения задолженности.
По общему правилу агент может удержать налог из любых выплат в пользу физического лица, в том числе и из заработной платы. Но есть ограничение: удержанная сумма не должна превышать 50 процентов выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Как быть, если НДФЛ, начисленный в день погашения кредита, превысит лимит? В этом случае работодатель должен в течение месяца письменно сообщить в ИФНС по месту своего учета о невозможности исполнить обязанности налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Метки: доходы, задолженность, материальная выгода, НДФЛ, проценты